網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉及的土地增值稅、增值稅及或有的企業(yè)所得稅均有法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)人。
根據(jù)《稅收征收管理法》第四條“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人”的規(guī)定，單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，則該單位或個(gè)人屬于法定的納稅人，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。 各稅種單行法律及暫行條例也對(duì)包括土地使用權(quán)在內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅費(fèi)和納稅主體作出了明確規(guī)定。 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。” 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。” 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。” 據(jù)此，土地使用權(quán)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中如涉及土地增值稅、增值稅和企業(yè)所得稅，其納稅義務(wù)人均應(yīng)為該土地使用權(quán)的出讓方，即被執(zhí)行人。
行政法上的義務(wù)主體資格可否轉(zhuǎn)移？
行政法上的義務(wù)主體資格不能通過其他方式而轉(zhuǎn)移。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù);其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”的規(guī)定，納稅人行政法上的義務(wù)主體資格不能通過其他方式而轉(zhuǎn)移。
網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（法釋〔2016〕18號(hào)）第三十條 “因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)，沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額”的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中的稅費(fèi)應(yīng)首先根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定其承擔(dān)主體。 同時(shí)，國家稅務(wù)總局于2020年9月20日在“對(duì)十三屆全國人大三次會(huì)議第8471號(hào)建議的答復(fù)”中也明確答復(fù)：國家稅務(wù)總局和最高人民法院贊同關(guān)于取消不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣公告中由買方承擔(dān)稅費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁條款，統(tǒng)一改為“稅費(fèi)各自承擔(dān)”的建議。該答復(fù)表示最高人民法院將進(jìn)一步向各級(jí)法院提出工作要求：“要求各級(jí)法院嚴(yán)格落實(shí)司法解釋關(guān)于稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定，嚴(yán)格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費(fèi)，以提升拍賣實(shí)效，更好地維護(hù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益。” 綜上，網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉及的土地增值稅、增值稅及或有的企業(yè)所得稅均有法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)人，且納稅人行政法上的義務(wù)主體資格不能通過其他方式轉(zhuǎn)移。而最高人民法院相關(guān)司法解釋也已明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中的稅費(fèi)應(yīng)首先根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定其承擔(dān)主體，國家稅務(wù)總局給人大代表的相關(guān)解釋也再次確認(rèn)了這一原則。因此，土地使用權(quán)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣所涉稅費(fèi)的繳納義務(wù)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)，而不是全部由買受人承擔(dān)。
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